 |
|
 |
Выполнение работ, оказание услуг
Гражданский кодекс РСФСР 1964 года регулировал только подрядные договоры - непосредственно договор подряда и договор подряда на капитальное строительство. Договор возмездного оказания услуг является одним из нововведений раздела ГУ "Отдельные виды обязательств" действующего Гражданского кодекса.
Выделение данного типа договора осуществлено в нашем законодательстве впервые и обусловлено прежде всего наступлением новых экономических условий.
Общность договора подряда и договора на оказание возмездных услуг выражается в том, что указанные обязательства возлагают на должника обязанность выполнить определенную работу (оказать услуги). Более того, работы и услуги относятся к одному виду объектов гражданских прав
(ст. 128 ГК РФ).
Согласно ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде применяются также к договору возмездного оказания услуг, в случае если они не противоречат специальным правилам об этом договоре, а также специфике
его предмета.
Однако законодательство, а вслед за ним и судебная практика четко
разделяют предмет этих видов договоров.
Предметом договора подряда является осуществление действий для Достижения определенного результата.
Хотя ст. 702 ГК РФ указывает, что предметом подряда являются работа и ее результат, но анализ разных статей Кодекса позволяет нам утверждать, что первичным для данного вида договоров является все же работа.
Предметом договора возмездного оказания услуг являются сами услуги в виде совершения определенных действий или определенной деятельности.
Из определения договора возмездного оказания услуг, приведенного в п. 1 ст. 779 ГК РФ, следует, что предметом такого договора является деятельность, не рассчитанная на получение материального результата. Это обстоятельство - основной признак, отграничивающий договор на оказание услуг от договора подряда.
Таким образом, договоры, не имеющие материализованного результатам не являются договорами подряда.
По договору подряда одна сторона - подрядчик - принимает обязательства выполнить по заданию другой стороны - заказчика - определенную работу и сдать ее результат заказчику, а последний обязуется принять такой работы и оплатить его.
Договор подряда, как правило, заключается на изготовление (переработку) вещи либо на выполнение аналогичной работы с передачей ее результата заказчику. Если иное не предусмотрено условиями договора, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения работы и9 необходимость привлечения субподрядчиков.
Основными составляющими договора подряда являются:
цена работы;
экономия подрядчика;
порядок оплаты работы;
право подрядчика на удержание;
сроки выполнения работ;
сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы;
распределение рисков между сторонами;
приемка выполненной работы;
качество работы.
В договоре подряда обязательно должны быть указаны цена работы либо четкий и ясный порядок ее определения.
В случае если цена работы в договоре по каким-то причинам не определена, то вступает в действие норма п. 3 ст. 424 ГК РФ, предусматривающая применение цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные работы.
Цена договора подряда имеет две составляющие: компенсация производственных издержек подрядчика плюс непосредственно вознаграждение за работу.
Как правило, в договорах подряда цена работы определена путем составления сметы, причем при заключении подряда с физинескими лицами и договоров строительного подряда смета наличие сметы является обязательным условием договора. В остальных случаях, когда в договорах. На практике при составлении смет часто применяются отраслевые методические материалы и индексы формирования цен отдельных видов работ - научно-технических, научно-производственных, строительно-монтажных и др.
подряда предусмотрено составление сметы, смета становится частью договора с момента ее утверждения заказчиком.
Законодательство допускает возможность указания в договоре твердой или приблизительной цены работы.
При указании в тексте договора подряда, что цена является твердой, она, как правило, не подлежит пересмотру независимо от причин желательности пересмотра.
Указание в тексте договора о приблизительной цене дает возможность подрядчику ставить перед заказчиком вопрос о ее повышении. В этом случае целесообразно предусмотреть в тексте договора условие о праве заказчика отказаться от договора с уплатой подрядчику цены за выполненную работу.
Статьей 710 ГК РФ установлено, что в случаях, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались сторонами при определении цены работы, подрядчик вправе требовать оплаты работ по цене договора, если заказчик не сможет доказать, что полученная подрядчиком экономия повлияла на качество работ.
Чтобы избежать возникновения таких щекотливых ситуаций, рекомендуется предусмотреть в договоре порядок распределения полученной подрядчиком экономии между сторонами.
Весьма важным условием договора является также порядок оплаты работы.
Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата работы или ее отдельных этапов, заказчик должен уплатить подрядчику обусловленную договором цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в срок.
Подрядчик вправе требовать до начала работ аванса либо задатка, различающихся по своей правовой природе.
На практике часто применяется такой порядок оплаты: заказчик вносит на счет подрядчика аванс в размере 10 - 30% от цены договора и оплачивает принятые этапы работ.
Одним из новшеств нового Гражданского кодекса является предоставление подрядчику права на удержание результата работ при неисполнении заказчиком своей обязанности уплатить причитающуюся подрядчику цену договора. Право на удержание сохраняется у подрядчика вплоть до уплаты соответствующих сумм. Данная норма, несомненно, позволяет подрядчику самостоятельно защищать свои законные интересы от недобросовестных действий заказчика.
В соответствии со ст. 708 ГК РФ в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы.
По согласованию сторон и в зависимости от вида выполняемых работ в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работ (так называемые промежуточные сроки) и процедура их принятия заказчиком. Если иное не установлено договором, подрядчик несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточного сроков выполнения работ.
Кроме того, при нарушении конечного срока выполнения работы заказчик имеет право отказаться от исполнения договора и требовать возмещения убытков. Если же сроки в договоре не определены, то в этом случае целесообразно руководствоваться положениями п. 2 ст. 314 ГК РФ; данная норма определяет срок исполнения обязательства в такой ситуации - исполнение должно быть осуществлено в разумный срок после возникновения обязательства.
На практике часто бывает, что в договоре подряда указан срок выполнения работ и не указан срок действия договора в целом.
В таких случаях необходимо руководствоваться положениями, содержащимися в письме ВАС РФ "Об отдельных рекомендациях, принятых на совещании по судебно-арбитражной практике" от 10.08.94 № С1-7/ОП-555. Согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным его условиям.
Срок действия для договора подряда, строго говоря, не является существенным условием. Указание срока действия договора подряда призвано очертить временные рамки обязательства, предусмотренного договором. Отсюда следует, что если в договоре указан срок выполнения работы, но не указан срок действия договора, такой договор действует до окончания выполнения этой работы либо до расторжения договора сторонами.
При решении в суде вопроса о сроке действия обязательства при отсутствии в договоре указания на срок его действия выяснению подлежит действительная воля сторон с учетом цели заключенного договора. При этом судом исследуются предшествующая договору переписка, фактически сложившиеся взаимоотношения сторон и пр.
Для защиты законных прав заказчика законодательство предусматривает сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы.
Заказчик вправе предъявить требования, связанные с недостатками результата работы, обнаруженные им в течение гарантийного срока. Если иное не предусмотрено договором подряда, гарантийный срок исчисляется с момента, когда результат выполненной работы был принят заказчиком. В тех же случаях, когда на результат работы не установлен гарантийный срок, требования, связанные с недостатками результата работы, могут быть предъявлены заказчиком в пределах двух лет со дня передачи работы.
Если иное не предусмотрено гражданским законодательством или условиями договора подряда, риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до приемки заказчиком несет подрядчик. Риск случайной гибели или случайного повреждения материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного используемого для исполнения договора имущества несет предоставившая их сторона.
Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
В случае если заказчик уклоняется от принятия выполненной работы и это уклонение влечет за собой просрочку в сдаче работы, риск случайной гибели результата работы признается перешедшим к заказчику в момент, когда передача вещи обусловлена условиями договора.
Одним из важнейших условий договора, имеющих большое практическое значение, является правильно сформулированный порядок приемки заказчиком выполненной подрядчиком работы. Согласно действующему законодательству заказчик обязан в сроки и порядке, предусмотренные договором, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу, а при обнаружении отступлений от условий договора или иных недостатков - сообщить об этом подрядчику.
Для заказчика необходимо скрупулезно отразить в акте приемки (ином аналогичном документе) все недостатки, выявленные при приемке работ, а также сроки и возможность их устранения подрядчиком.
Заказчик, принявший работу без проверки, лишается права ссылаться на явные недостатки выполненной работы, если иное не предусмотрено условиями договора подряда.
Часто бывает, что при приемке работ между подрядчиком и заказчиком возникает спор по поводу недостатков выполненной работы и вызвавших их причин. В этом случае для сторон целесообразно назначение независимой экспертизы, которая может быть проведена до суда и оплачена подрядчиком, за исключением случаев, когда экспертизой установлено отсутствие причинной связи между нарушением подрядчиком условий договора и обнаруженными недостатками.
В случаях, когда заказчик после двукратного предупреждения подрядчика заказчик уклоняется от принятия выполненной работы, подрядчик имеет право по истечении одного месяца со дня, когда результат работы должен быть передан заказчику, продать результат работы и из вырученной суммы получить причитающееся ему возмещение.
Качество работы, выполненной подрядчиком, должно соответствовать условиям договора подряда, а при отсутствии или неполное условий договора, регулирующих критерии качества работы, требованиям, обычно предъявляемых к работам соответствующего вида. Обязательные требования, установленные законом или правовыми актами, являются минимальными. По согласованию сторон в договоре подряда могут быть установлены более высокие требования.
Законодатель особо выделяет отдельные виды договора подряда, имеющие в зависимости от своего предмета присущие им особенности.
По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, по заданию заказчика (гражданина) обязуется выполнить определенную работу, имеющую своей целью удовлетворить бытовые и иные личные потребности заказчика, а последний должен принять и оплатить выполненную работу. В силу своего субъектного состава и публичного характера договор подряда получил самое широкое распространение.
Договору бытового подряда присуще то обстоятельство, что часто работа выполняется из материала заказчика (например пошив костюма в ателье). Если работа выполняется из материала заказчика, в квитанции (ином заменяющем его документе), выдаваемой в подтверждение заключения договора, указываются точное наименование, описание и цена материала.
Цена работы в договоре бытового подряда, как правило, определяется по соглашению сторон; результат работы оплачивается после ее окончательной приемки, хотя при высокой цене работы подрядчик иногда требует уплаты аванса.
Свои особенности имеет также договор строительного подряда.
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить по заданию заказчика строительные работы (например построить объект), а заказчик должен создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и оплатить его.
Данный вид договора подряда имеет следующие признаки:
недвижимость результата работы, обусловленная его привязанностью к земле;
индивидуальность;
длительный срок эксплуатации.
Другими важными особенностями договора строительного подряда являются возможность включения в договор условия об обеспечении подрядчиком определенного срока эксплуатации объекта строительства, а также существующее у заказчика право привлечь к участию в строительстве без согласия подрядчика инженерную организацию. В этом случае в договоре строительного подряда определяются функции такой инженерной организации, связанные с последствиями ее действия для подрядчика.
Кроме того, этот вид договора предусматривает, что акты приемки выполненных работ, подписанных одной стороной, имеют юридическую силу во всех случаях, когда мотивы отказа противоположной стороны от подписания акта являются необоснованными.
Отметим, что в Гражданском кодексе РФ увеличены требования к качеству выполняемых работ: установлена специальная норма с конкретными указаниями на то, что признается нарушением договора строительного подряда по качеству и каковы последствия такого нарушения. Вместе с тем подрядчик освобождается от ответственности за допущенные им без согласия заказчика мелкие отступления от документации, если докажет, что такие отступления не повлияли на качество объекта строительства.
Оплата выполненных по договору строительного подряда работ, как правило, производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и порядке, предусмотренные условиями договора: авансами, по мере сдачи и приемки отдельных этапов работ или единовременно в полном объеме после приемки всего объекта целиком.
По договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчик по заданию заказчика должен разработать техническую документацию и выполнить изыскательские работы, а последний должен принять результат работы и оплатить его. В основные обязанности подрядчика входят соблюдение требований, содержащихся в задании и других исходных данных; согласование готовой технической документации с заказчиком, а при необходимости - с компетентными государственными органами и органами местного самоуправления.
Кроме того, подрядчик не вправе передавать техническую документацию третьим лицам без специального согласия на то заказчика.
Подрядчик несет ответственность на ненадлежащее качество работ, включая недостатки, обнаруженные в ходе строительства и эксплуатации объекта, вызванные ненадлежащим качеством технической документации.
Заказчик должен передать подрядчику вместе с заданием на проектирование иные исходные данные, необходимые для разработки технической документации. Законодательство допускает, чтобы само задание на выполнение проектных работ было подготовлено непосредственно подрядчиком - в этом случае задание становится обязательным для сторон с момента его утверждения заказчиком.
Заказчик должен использовать техническую документацию, полученную от подрядчика, только на цели, предусмотренные договором; заказчик не вправе передавать документацию третьим лицам и разглашать содержащуюся в ней информацию без согласия подрядчика.
Кроме того, заказчик в процессе исполнения договора должен оказывать подрядчику разумное содействие, включающее участие в согласовании готовой технической документации, и пр. Заказчик вправе привлечь подрядчика к участию в деле по иску, предъявленному к заказчику третьим лицом по причине недостатков составленной технической документации или выполненных изыскательских работ.
Особый порядок правового регулирования предусмотрен для подрядных работ для государственных нужд.
Такие работы (строительные, проектные или изыскательские) финансируются за счет бюджетов РФ или региональных бюджетов.
Для проведения работ заключается специальный государственный контракт, заказчиком по которому выступают государственный орган, располагающий необходимыми материальными ресурсами, или организация, наделенная правом распоряжаться такими ресурсами.
Данный вид контракта, помимо общих требований, указанных в законодательстве, должен также содержать условия об объеме и стоимости подлежащей выполнению работы, сроках ее начала и окончания, размере и порядке финансирования и оплаты работ, способах обеспечения исполнения договора.
Договор возмездного оказания услуг впервые включен Гражданским кодексом в систему договорных обязательств.
Из определения договора возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ) следует, что предметом данного договора является действие (деятельность), не рассчитанное на получение материального результата.
В ГК РФ указано, что нормы, регулирующие договоры на оказание услуг, применимы к договорам оказания услуг связи; медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных; услуг по обучению, туристических и иных, за исключением оказываемых по договорам подряда, перевозки, транспортной экспедиции, банковского вклада, банковского счета, расчетов, хранения, поручения, комиссии и агентирования (то есть по тем видам договоров, для которых установлено специальное регулирование).
Следует подчеркнуть, что целый ряд оказываемых исполнителями услуг подлежит государственному лицензированию.
Например в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежат аудиторская деятельность, медицинская деятельность; деятельность по производству, хранению и распространению лекарственных средств и предметов медицинского назначения; риэлтерская деятельность, издательская полиграфическая деятельность и др.
Кроме того, наличие необходимых лицензий для осуществления определенных видов деятельности установлено Федеральным законом "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" от 24.11.96 № 132-ФЗ, Федеральным законом "О пожарной безопасности" от 21.12.94 № 69-ФЗ и другими законами.
Основными составляющими договора возмездного оказания услуг являются:
цена услуг;
срок действия договора;
место оказания услуг;
отказ от исполнения договора. В соответствии со ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные
ему услуги в сроки и порядке, предусмотренные условиями договора.
Если невозможность исполнения договора произошла по вине заказчика, то, как правило, оказанные услуги подлежат оплате в полном объеме. В случае если невозможность исполнения договора возникла по форс-мажорным обстоятельствам, заказчик должен возместить исполнителю фактически понесенные последним расходы.
Как и в договоре подряда, цена договора возмездного оказания услуг может быть установлена как в твердом фиксированном размере, так и в виде описанного в договоре порядка определения такой цены.
Срок действия договора и конкретные сроки оказания услуг должны быть обязательно обозначены в договоре самым недвусмысленным образом - ввиду специфики данного вида договора: он может не иметь материально-вещественного результата, получение которого юридически привязывалось бы к сроку окончания договора.
В силу особенностей, присущих договору возмездного оказания услуг, местом оказания услуг может быть как местонахождение заказчика, так место нахождения исполнителя.
Место оказания услуг может существенно повлиять на налоговые позиции сторон, заключивших такой договор, поскольку именно от него зависит уплата налога на добавленную стоимость.
Согласно ст. 148 НК РФ для целей налогообложения НДС местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:
работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы; работы по озеленению;
работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;
покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория
РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в законе, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации; места управления организации; места нахождения его постоянно Действующего исполнительного органа; места нахождения постоянного Представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство); места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении работ (оказании услуг): ~ по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг; услуг по обработке информации, а также при проведении научно- и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг); подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов; предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению,, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств;
услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
работ (услуг) по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуг судов портового флота, ремонтных и других работ (услуг);
деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ. Таким образом, договор оказания услуг (особенно с нерезидентом)
требует особого внимания в части налоговых позиций сторон с учетом требований российского налогового законодательства.
В отличие от общего правила о недопустимости одностороннего отказа от исполнения обязательства оба участника договора возмездного оказания услуг - и заказчик, и исполнитель - вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора; однако при этом необходимым условием отказа со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, и со стороны исполнителя - полного возмещения заказчику убытков.
Остановимся вкратце на некоторых часто встречающихся в хозяйственной практике предприятий договорах оказания услуг и рассмотрим их с позиции включения расходов по ним в затраты предприятия.
Договоры на оказание маркетинговых услуг в последние годы получили весьма широкое распространение.
От правильной формулировки предмета договора зависит возможность включения расходов по оплате таких услуг в себестоимость продукции (работ, услуг).
В утвержденном Постановлением Правительства РФ "Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 05.08.92 № 552 маркетинговые услуги не указаны в перечне затрат. На практике одним из действенных способов избежания проблем с налоговыми органами является следующий: маркетинговые услуги в договоре именуются "информационными", которые действующее законодательство позволяет включать в себестоимость.
Необходимым условием по включению расходов по информационным услугам в издержки производства является их безусловная связь с производством продукции (работ, услуг).
Как правило, такие затраты носят долгосрочный характер и не относятся к текущим издержкам производства.
Аудиторские услуги. Если проведение аудиторской проверки является обязательным, то затраты по ее проведению включаются в издержки производства и обращения. При этом организации необходимо наличие решения собрания акционеров (собственников) о проведении аудиторской проверки. В случае если такая проверка не является обязательной для организации, затраты по ее проведению не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Договоры на подготовку или повышение квалификации кадров. Для целей налогообложения в себестоимость организаций включаются расходы по оплате обучения сотрудников предприятия, если такие договоры направлены только на их производственное обучение. При этом получение высшего образования может быть финансировано только за счет прибыли предприятия. Договоры на оказание медицинских услуг. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только расходы на обязательные медицинские осмотры сотрудников организации в тех случаях, когда это предусмотрено нормативными актами. Во всех остальных случаях расходы по оплате медицинских услуг оплачиваются из чистой прибыли организации.
Договоры на оказание охранных услуг. В настоящее время урегулированы все спорные моменты, вытекающие из отнесения расходов по охране на себестоимость. Арбитражная практика идет по тому пути, что затраты на обеспечение сторожевой и противопожарной охраны составляют самостоятельный вид затрат на обслуживание производственного процесса (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.98 № 3501/98).
Исходя из этого рекомендуется при отнесении расходов по оплате охранных услуг соблюдать совокупность нескольких условий, а именно: ~ затраты должны быть прямо связаны с производственной деятельностью организации;
охранная организация должна иметь установленную законом лицензию на оказание таких услуг;
на оказанные услуги должен быть составлен акт с подробной расшифровкой оказанных услуг. При включении в себестоимость продукции расходов по договорам на оказание рекламных услуг необходимо иметь в виду, что к затратам на. рекламу относятся расходы на размещение рекламы в органах средств массовой информации; изготовление рекламных щитов, витрин и пр.; изготовление фирменных бланков с логотипом организации и т. п.
Законодательство также допускает относить себестоимость расходы по оплате услуг связи при условии производственного назначения оказанных услуг.
При этом существующая арбитражная практика идет по тому пути, что отнесение затрат по установке и подключению средств связи противоречит содержащемуся в законодательстве понятию основных средств. Таким образом, представляется целесообразным включения расходов по оплате услуг связи в издержки производства и обращения их в качестве оплаты "услуг связи".
|
|
